«a) Se anule y deje sin efecto el Acuerdo de Ejecución dictado por Agencia Tributaria, y confirmado por el TEAR.

b) Se reconozca y se ordene a la Administración que practique nueva liquidación reconociendo la exención de los importes percibidos y declarados como prestaciones del Fondo de Pensiones de Empleados de Telefónica en los Ejercicio 2008, de 22.300 € correspondientes a parte de los derechos reconocidos por Telefónica por servicios pasados en 1.992 y que ascienden a 37.585,28 €.

c) Subsidiariamente, que para el caso de que estos derechos sean considerados rendimientos de trabajo, se aplique la reducción establecida del 75% en el artículo 94.2 b) de la Ley por corresponder a rendimientos derivados de primas satisfechas en el Seguro Colectivo con más de 8 años de antelación. (Disposición Transitoria 11ª de la Ley 35/2006 de IRPF y el artículo 94.2 b) del Real Decreto Legislativo 3/2004). Ordenando que se proceda a la rectificación de la declaración de IRPF impugnada y a la devolución de los ingresos indebidos, junto con sus intereses de demora».

«En el presente caso, debe señalarse lo dispuesto en el artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17-12, General Tributaria, que establece en el último párrafo del primer apartado que: "los órganos de la Administración tributaria encargados de la aplicación de los tributos deberán aplicar los criterios contenidos en las consultas tributarias escritas a cualquier obligado, siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho obligado y los que se incluyan en la contestación a la consulta".

En este sentido, con posterioridad a las fechas en que se dictan las sentencias judiciales en las que el recurrente fundamenta su solicitud, la Dirección General de Tributos se pronuncia sobre la cuestión planteada. Deben mencionarse, a este respecto, las consultas V1292-08 y V1293-08 de 19-6-2008 y V2203-08 de 21-11-2008.

La descripción de los hechos planteados en la última de las consultas citadas se resume del siguiente modo:

"El consultante es beneficiario del Plan de Pensiones de Empleados de Telefónica y percibe la prestación en forma de renta desde el año 2003. En el año 1992 se transformó la Institución Telefónica de Previsión en dicho plan de pensiones, al amparo del régimen transitorio de la Ley 8/1987. En ese momento se le reconocieron unos derechos consolidados por servicios pasados. Tratamiento fiscal de la prestación del plan de pensiones".

Se trata, pues, de la misma cuestión que la que se plantea en la presente solicitud de rectificación de autoliquidación, es decir, la calificación que debe darse a la prestación percibida por la contribuyente del plan de pensiones de empleados de Telefónica.

La contestación a la consulta dice textualmente:

"El régimen fiscal de los planes de pensiones se regula en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF (BOE de 29 de noviembre). En concreto, el artículo 17.2.a).3ª dispone que tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: "Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones ...".

Por otra parte, la disposición transitoria 12ª de la citada Ley 35/2006 establece un régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones en los siguientes términos:

"1. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los beneficiarios podrán aplicar el régimen financiero y, en su caso, aplicar la reducción prevista en el artículo 17 del texto refundido de la Ley del IRPF vigente a 31 de diciembre de 2006. (...)".

A este respecto, el artículo 17.2.b) del texto refundido de la Ley del IRPF, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 7 de marzo) - vigente a 31 de diciembre de 2006 - establecía la posibilidad de aplicar la siguiente reducción:

"b) El 40 por ciento de reducción en el caso de las prestaciones establecidas en el artículo 16.2.a) de esta Ley, excluidas las previstas en el apartado 5º, que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. El plazo de dos años no resultará exigible en el caso de prestaciones por invalidez".

De los preceptos anteriores se desprende que las prestaciones de planes de pensiones se consideran, en todo caso, rendimientos del trabajo, independientemente de la procedencia de las aportaciones; y deben ser objeto de integración en la base imponible general del IRPF del perceptor. Si la prestación se percibe en forma de renta, no resulta aplicable la reducción del 40 por ciento, integrándose en la base imponible en su totalidad.

Para las cantidades percibidas con anterioridad a 1-1-2007, tanto la Ley 40/1998, de 9-12, como el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5-3, disponían en los mismos términos literales que se consideraban rendimientos de trabajo "las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones"; igualmente, si se percibían en forma de renta, se integraban en su totalidad en la base imponible general, ya que tampoco se les aplicaba la reducción del 40 por 100 establecida en el antes transcrito artículo 17.2.b) del texto refundido para las prestaciones en forma de capital".

En los mismos términos se expresan las consultas V1292-08 y V1293-08 señaladas anteriormente. De esta forma, la Dirección General de Tributos en supuestos idénticos al planteado por la reclamante concluye que las prestaciones de planes de pensiones tienen la naturaleza de rendimientos del trabajo en todo caso e independientemente de la procedencia de las aportaciones, criterio que debe aplicarse por la Administración tributaria en virtud de lo dispuesto en el artículo 89 de la Ley General Tributaria citado anteriormente.

Por otra parte, en relación con la sentencia de la AN de febrero de 2007 referida por el contribuyente, debe ponerse de manifiesto que la existencia de esta sentencia no tiene por qué suponer un cambio administrativo. Además, ha de precisarse que dicha sentencia se refiere a una prestación percibida en el año 1995, ejercicio en que estaba vigente la Ley 18/1991, de 6-6- del IRPF; dicha norma no resulta aplicable a partir de 1999, ya que fue expresamente derogada por la Ley 40/1998, de 9-12, del IRPF.

En conclusión, la prestación percibida en el ejercicio 2006 por el contribuyente proveniente del Plan de Pensiones de Empleados de Telefónica debe calificarse en su totalidad como rendimiento de trabajo personal.

En fecha 07-10-2011 el contribuyente presenta escrito de alegaciones en el que manifiesta no estar de acuerdo con la propuesta de resolución y alega que desea aportar documentos de nóminas anteriores a 1992, época en que existía la desaparecida ITP. En concreto, aporta copia de nóminas de octubre, noviembre y diciembre de 1988.

La documentación aportada no desvirtúa los argumentos expuestos anteriormente ya que, como se indica, las prestaciones de planes de pensiones tienen la naturaleza de rendimientos del trabajo en todo caso e independientemente de la procedencia de las aportaciones.

Por tanto, se confirma la propuesta de resolución en todos sus términos.»

«Como ya hizo en resoluciones anteriores este Tribunal se vio obligado a cambiar de criterio y seguir la solución dada por el TSJ de Aragón en la sentencia de 9-11-2011, que manifiesta ajustarse a la jurisprudencia del TS»

«respecto de la ya citada resolución de este Tribunal de 31-1-2013, el Jefe de Dependencia Provincial de Gestión Tributaria de Huesca solicitó aclaración, conforme al artículo 68.4 del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17-12, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13-5 y que este Tribunal, mediante resolución de 30-1-2014, se ha pronunciado en el siguiente sentido:

<<Se recoge expresamente en dicha resolución que tanto este Tribunal como, previamente, el TSJ de Aragón, cambiaron su criterio anterior en aplicación de una reiterada jurisprudencia del TS, recogida en la última de ellas, la de 9-5-2008 (Recurso de casación para la unificación de doctrina).

Ahora bien, procede ahora realizar alguna puntualización en cuanto a su aplicación al supuesto de hecho que nos ocupa, ya que dicha jurisprudencia es dictada al amparo de la Ley 18/1991 de 6-6 del IRPF. Sin embargo, el asunto que nos ocupa se refiere al ejercicio 2010, regulando el impuesto en dicho ejercicio la Ley 35/2006, de 28-11, del IRPF. Pues bien, el régimen jurídico establecido en la Ley 18/1991 para las rentas derivadas de seguros colectivos, varía en relación con el régimen jurídico que se recoge en la Ley 35/2006 (ya lo hacían los anteriores Ley 40/1998 y el RD Legislativo 3/2004). En la Ley 18/1991 estas rentas tributaban como incrementos de patrimonio, artículo 48.1.i) (y así se declara expresamente, por ejemplo, en la citada sentencia de 9-5-2008 ), mientras que en la normativa aplicable al ejercicio las rentas derivadas de seguros de vida o invalidez, tributan con carácter general como rendimientos de capital mobiliario -artículo 25.3-, salvo que tengan la consideración de rendimientos de trabajo de acuerdo con el art. 17.2.a).

Al respecto dispone el art. 17.2.a. 5ª que en todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo:

"Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial. Asimismo, las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones , y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador".

Sin perjuicio de la aplicación de la disposición transitoria 11ª de la Ley, que permite la aplicación del régimen fiscal vigente a 31-12-2006, con aplicación de reducciones a las prestaciones en forma de capital.

Sentado lo anterior, las prestaciones recibidas por el interesado del Plan de pensiones, por los derechos consolidados por servicios pasados, que si bien se integraron en el Plan de Pensiones en 1992, proceden de aportaciones al seguro colectivo expuesto en la resolución de este Tribunal, de acuerdo con la jurisprudencia del TS aplicada por el TSJ de Aragón, deben tener la calificación de prestaciones por jubilación o invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo.

Pero al instrumentar los compromisos por pensiones asumidas por las empresas, de acuerdo con el artículo 17.2.a).5ª de la Ley del Impuesto ahora vigente, la tributación de los derechos consolidados por los servicios pasados, derivados del seguro colectivo referido, alcanzará a la cuantía que exceda de las contribuciones realizadas por la empresa imputadas fiscalmente al interesado (que la jurisprudencia del TS entiende no probadas), y de las aportaciones realizadas directamente por el trabajador. A dicho exceso se aplicará, en su caso, las reducciones previstas en la disposición transitoria 11ª de la Ley.>>

Iguales conclusiones cabe obtener para el caso que nos ocupa, relativo al período 2008, en el que son aplicables los mismos preceptos de la Ley 35/2006 que los referidos en esta última resolución».

«Certificado de la Compañía Telefónica expedido por la misma o, en su caso, por la compañía aseguradora que corresponda, en que conste la totalidad de las primas satisfechas por D. Jon durante el período en que fue trabajador de la misma, normalmente a través de la correspondiente detracción en nómina, por cualquier concepto y, en particular, por el de "Seguro Colectivo", sea cual sea la contingencia a cuya cobertura fueron destinadas las referidas primas, con indicación, para cada prima individualmente considerada, de su importe y la fecha en que el trabajador la pagó.

- En defecto de lo anterior, y para el caso de que el interesado posea las nóminas o cualquier otro justificante del pago de las primas a que se refiere el punto anterior, deberá elaborar y aportar un registro en que se relacione para cada prima individualmente considerada, su importe y la fecha de su pago o detracción, junto con la fotocopia de las nóminas u otros justificantes que lo acrediten».

«1) La prestación percibida debe calificarse como rendimiento de trabajo derivado de un contrato de seguro colectivo que instrumenta compromisos por pensiones (art.12.2.a) 5ª de la Ley de IRPF).

2) El rendimiento a computar será la cuantía que exceda de las contribuciones realizadas por la empresa imputadas fiscalmente al interesado y de las aportaciones realizadas directamente por el trabajador.

1) Respecto de las "contribuciones realizadas por la empresa imputadas fiscalmente al interesado", el TEAR concluye que "la jurisprudencia del TS entiende no probadas". Por tanto, debe entenderse que no se han efectuado las referidas contribuciones.

2) Respecto de las "contribuciones realizadas directamente al trabajador", cuando "el interesado no ha podido acreditar ningún importe", el TEAR entiende que "no es una cuestión que suponga una aclaración". Visto lo anterior, de acuerdo con las normas relativas a la carga de la prueba, en particular, el artículo 105.1 de la Ley 58/2003, de 17-12, General Tributaria, según el cual "en los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo", y teniendo en cuenta que el interesado no ha podido acreditar ningún importe, procede entender que no se han efectuado las referidas contribuciones.

3) Al rendimiento de trabajo computado de conformidad con el punto 2) anterior, le será de aplicación la Disposición Transitoria 11ª de la Ley 35/2006 de IRPF y, en consecuencia, el artículo 94.1 del Real Decreto Legislativo 3/2004, lo que determina la reducción del 40 por 100.

Pues bien, lo dispuesto anteriormente no supone modificación alguna en la forma de tributación de la prestación percibida por la contribuyente del Plan de Pensiones de Empleados de Telefónica, que ha sido declarada en su totalidad como rendimiento de trabajo con aplicación de una reducción del 40 por 100.»

"No rectificar la declaración-liquidación de IRPF del ejercicio 2008 presentada por el contribuyente."»

«los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones y demás documentos presentados por los obligados tributarios se presumen ciertos para ellos y sólo podrán rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario».

"5ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial.- Asimismo, las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsión social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador".

"en los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo"

"los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones y demás documentos presentados por los obligados tributarios se presumen ciertos para ellos y sólo podrán rectificarse por los mismos mediante prueba en contrario".

"A los rendimientos derivados de las prestaciones percibidas en forma de capital, establecidas en el artículo 16.2.a).5.ª de esta ley cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, y a los rendimientos derivados de percepciones en forma de capital de los contratos de seguro a que se refiere el artículo 23.3 de esta ley, les resultarán de aplicación los siguientes porcentajes de reducción:

a) El 40 por ciento, para los rendimientos que correspondan a primas satisfechas con más de 2 años de antelación a la fecha en que se perciban, y para los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez a las que no resulte de aplicación lo previsto en el párrafo b) siguiente.

b) El 75 por ciento para los rendimientos que correspondan a primas satisfechas con más de 5 años de antelación a la fecha en que se perciban, y para los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez, en los términos y grados que reglamentariamente se determinen.

Este mismo porcentaje resultará de aplicación al rendimiento total derivado de prestaciones de estos contratos que se perciban en forma de capital, cuando hayan transcurrido más de 8 años desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duración del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los términos que reglamentariamente se establezcan.

c) Reglamentariamente podrán establecerse fórmulas simplificadas para la aplicación de las reducciones a las que se refieren los párrafos a) y b) anteriores".

"2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir de 1-1-2007 correspondientes a seguros colectivos contratados con anterioridad a 20-1-2006, podrá aplicarse el régimen fiscal vigente a 31-12-2006. Este régimen será sólo aplicable a la parte de la prestación correspondiente a las primas satisfechas hasta 31-12-2006, así como las primas ordinarias previstas en la póliza original satisfechas con posterioridad a esta fecha".